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實質重于形式原則在委托代銷業務核算中的運用論文
摘要：委托代銷業務是一種特殊的商品銷售業務，也是中國目前流通領域內經常發生的業務。收取手續費方式下，委托方發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未因實物的交付而轉移給受托方，因此，不應確認銷售商品收入。在視同買斷方式下應遵循實質重于形式原則進行會計核算，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給受托方，委托方應確認銷售商品收入。
關鍵詞：實質重于形式；委托代銷；會計核算
實質重于形式原則是指企業按照交易或事項的經濟實質進行確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。作為新準則體系中基本準則中的會計信息質量要求之一，這一準則在會計實務中得到更廣泛的應用。
委托代銷是由委托方將代銷商品交付給受托方，受托方作為代理人代委托方銷售的一種特殊銷售業務，也是目前流通領域內的一種經常發生的業務。按照代銷業務手續費結算方式不同，會計核算將其分為視同買斷和收取手續費兩種。
收取手續費方式下，委托方發出商品時，商品所有權上的主要風險和報酬并未因實物的交付而轉移給受托方，由于未滿足銷售商品收入的實現條件，因此，委托方在發出商品時不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時才確認銷售商品收入；受托方應在商品銷售后，按合同或協議約定的方法計算確定的手續費來確認手續費勞務收入。
例如，甲企業委托乙企業銷售A商品100件，代銷合同規定，乙企業應按每件200元銷售給顧客，甲企業按售價的10%支付乙企業手續費。假定該商品的增值稅率為17%，該商品的成本為每件160元。則甲企業應做如下相關會計處理：
(1)甲企業將A商品交付乙企業時
借：委托代銷商品 16 000
貸：庫存商品 16 000
(2)甲企業收到乙企業代銷清單，乙企業實際銷售50件A商品
借：應收賬款——乙企業 11 700
貸：主營業務收入 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700
借：主營業務成本8 000
貸：委托代銷商品8 000
同時應確認代銷手續費
借：銷售費用——代銷手續費1 000
貸：應收賬款——乙企業1 000
(3)收到乙企業匯來的貨款凈額
借：銀行存款 10 700
貸：應收賬款——乙企業 10 700
乙企業應做的相關會計處理：
(4)收到甲企業交付的代銷商品
借：受托代銷商品 20 000
貸：受托代銷商品款 20 000
(5)實際銷售50件A商品，開出代銷清單時
借：銀行存款 11 700
貸：應付賬款——甲企業 10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)1 700
借：應付賬款——甲企業1 000
貸：其他業務收入1 000
借：受托代銷商品款 10 000
貸：受托代銷商品 10 000
(6)結算代銷商品款
借：應付賬款——甲企業 9 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)1 700
貸：銀行存款 10 700
視同買斷方式下代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協議，委托方按合同或協議收取委托代銷商品的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協議價之間的差額歸受托方所有。這種形式的代銷，從實質上看與委托方直接銷售給受托方沒有區別。因此，當委托方發出商品時，遵循實質重于形式原則，應當視同商品所有權上的所有風險和報酬已經轉移給受托方，符合銷售商品收入的確認條件，委托方應確認銷售商品收入。
依前例，甲企業委托乙企業按協議價190元銷售A商品100件，假定該商品的增值稅率為17%，該商品的成本為每件160元。乙企業實際售價200元。則甲企業應做如下相關會計處理：
(1)甲企業將A商品交付乙企業時
借：應收賬款——乙企業22 230
貸：主營業務收入19 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 230
借：主營業務成本16 000
貸：庫存商品16 000
(2)收到乙企業開來的50件A商品的代銷清單及匯入的貨款
借：銀行存款 9 500
貸：應收賬款——乙企業 9 500
乙企業應做的相關會計處理：
(1)收到受托代銷商品時
借：庫存商品19 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3 230
貸：應付賬款——甲企業22 230
(2)售出代銷商品50件
借：銀行存款11 700
貸：主營業務收入10 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 700
借：主營業務成本 9 500
貸：庫存商品 9 500
(3)按協議價結算代銷商品款
借：應付賬款——甲企業 9 500
貸：銀行存款 9 500
綜上所述，委托代銷商品交易中，在收取手續費方式下，委托方在收到受托方的代銷清單時才能確認銷售商品收入；受托方則通過設置“受托代銷商品”和“受托代銷商品款”兩個表外賬戶來加強對受托代銷商品的監管與核算。而在視同買斷方式下，按實質重于形式原則，委托方在發出商品時即確認銷售商品收入；受托方對受托代銷商品做自營購銷核算。
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